С 2000 года начала действовать новая инструкция, разработанная в соответствии с первой частью НК РФ, применительно к земельному налогу — инструкция МНС России от 21.02.2000 г. №56 «По применению Закона РФ «О плате за землю»». Земельный налог уплачивают собственники земли, землевладельцы и землепользователи (кроме арендаторов). За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.
Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
Объектами налогообложения земельным налогом являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование.
Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.
За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.
За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения.
За земельные участки, не используемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере.
Не являются плательщиками налога малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Широкий круг лиц, учреждений льготируется по земельному налогу.
С юридических лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование).
Органы законодательной власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта Российской Федерации.
Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.
Основанием для установления и взимания налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.
Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из налоговой базы (площади земельного участка, облагаемой налогом), утвержденных ставок земельного налога и налоговых льгот.
Если землепользование плательщика состоит из земельных участков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер земельного налога по землепользованию определяется суммированием налога по этим земельным участкам.
В соответствии с законом РФ «О плате за землю» устанавливаются средние ставки налога на земли городов (поселков), к которым применяются коэффициенты увеличения в курортных районах и зонах отдыха, а также коэффициенты с учетом статуса города, развития социально-культурного потенциала и для городов, расположенных в пригородных зонах крупных городов.
Для земель, занятых жилищным фондом, личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, налог исчисляется в процентах от ставок, установленных для данной оценочной зоны города (поселка) по результатам дифференциации средней ставки земельного налога (но не менее 14,4 коп. за 1 кв. м в 2000 г.).
Средние ставки земельного налога для конкретного населенного пункта определяются и дифференцируются органом местного самоуправления городов с учетом экономической оценки территорий, генпланов города и др. градостроительной документации.
Налог за часть площади земельных участков сверх установленных норм их отвода взимается в двукратном размере.
Расчет земельного налога производится в годовом исчислении и представляется налогоплательщиком в налоговый орган к 1 июля текущего года. При его уплате под налоговым периодом понимается весь календарный год, за который определяется налоговая база и исчисляется сумма налога. Земельный налог уплачивается в два срока: 15 сентября и 15 ноября.
По вновь отведенным земельным участкам налоговые декларации представляются юридическими лицами в течение месяца с момента их предоставления.
Платежи исчисляются отдельно по каждому земельному участку, предоставленному юридическому лицу в собственность, владение или пользование, а за земли, занятые их жилищным фондом, — отдельно по каждому жилому дому.
Если объекты обложения юридических лиц расположены на территории, обслуживаемой одним и тем же налоговым органом, допускается представление одной сводной налоговой декларации по всем объектам.
Если объекты обложения одного юридического лица расположены на территории, обслуживаемой различными налоговыми органами, то в каждый налоговый орган представляется налоговая декларация за те объекты обложения, которые находятся на территории, обслуживаемой данным налоговым органом.
Организации жилищно-коммунального хозяйства, на балансе которых находится государственный, муниципальный жилищный фонд и нежилой фонд всего города (в городах с районным делением), за земли, обслуживающие эти строения, централизованно представляют налоговые декларации налоговым органам отдельно по каждому административному району.
Дачно-строительными, гаражно-строительными, жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами начисление налога производится со всей площади земельного участка кооператива, в том числе и с площадей общего пользования (площадь, предназначенная для обслуживания здания), за исключением площадей, закрепленных за гражданами, которым предоставлены льготы, и их доли в площадях земель общего пользования. Для возмещения расходов, произведенных по уплате в бюджет земельного налога, правление взыскивает эту сумму налога с членов кооператива, которые не освобождены от уплаты земельного налога.