Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д.
В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20 "Основное производство".
По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства", как правило, в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.
По кредиту счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" и др.) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90 "Продажи").
Аналитический учет по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства" ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
корреспондирует со счетами
| по дебету | по кредиту |
|
20 Основное производство 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы |
20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 45 Товары отгруженные 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки |
Применение плана счетов: счет 21
- Методология учета в черной и цветной металлургии
Цеха в цех проводятся по счету «Полуфабрикаты собственного производства» и показываются в калькуляции... руды, концентратов и других полуфабрикатов собственного производства в плановых и отчетных... расходов, а показывается комплексно. Полуфабрикаты собственного производства, потребляемые на своем предприятии, ... 69 Затраты включены в стоимость полуфабрикатов 21-1 20-1, 23- ... часть общих затрат* 21-1 26 Полуфабрикаты переданы на следующий передел... 20-2 21-1 ...
- ТЗВ-МП - форма для малого бизнеса
Генподрядчика по дебету счета 20 "Основное производство". Как... строке 06 отражают сельскохозяйственную продукцию собственного производства: первоначальную стоимость продуктивного, племенного... себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей... сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, тары и тарных... стоимости сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов и комплектующих изделий. Исключают... 17, 18, 19, 20, 21, 26, 27 формы ТЗВ-МП...
- Оформляем возврат брака от покупателя
Списывается в дебет счета 28 "Брак в производстве". Подробности... будем считать, что право собственности на забракованный товар к заказчику... окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), определяемая на основе фактических затрат... N°АБ-21-Д). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета... дебет счета 28 "Брак в производстве" (План счетов и Инструкция... прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы... по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15 ...
- Учетная политика ООО в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0
Стоимость произведенной продукции и незавершенным производством. Методы распределения косвенных расходов Методы... процесс производства включает изготовление полуфабрикатов, которые необходимо где-то хранить (отражается на 21 счете...). Рассчитывается себестоимость услуг собственным... и т.д.), связанные с производством и оказанием услуг. Указываются правила... РФ, т.е. длительность цикла производства более 6 месяцев. НДФЛ Стандартные...
- Учет драгоценных металлов, входящих в состав объектов нефинансовых активов
Аналогов, расчетов. Детали, контакты, заготовки, полуфабрикаты из драгоценных металлов, их сплавов... . Списание драгоценных металлов, используемых в производстве, осуществляется только при документальном подтверждении... их фактического расходования (п. 21 Инструкции № 231н). Списание драгоценных... от сдачи лома, будут являться собственными доходами автономного учреждения. В учете... ] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной...
- Обзор нарушений, выявленных Федеральным казначейством
2018 № 07-04-05/21-14791 направлен обзор нарушений и... 2018 № 07-04-05/21-14791 направлен обзор нарушений и... в объекты государственной собственности субъекта РФ (муниципальной собственности) путем сравнения фактически... монтажных работ, качество строительных материалов, полуфабрикатов, деталей и конструкций, наличие... ведения общего и специальных журналов производства работ, рассматривает текущие вопросы... группы однородных документов. Корреспонденция счетов в соответствующем журнале операций записывается...
- Технологические потери
Или разработчика; замена материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, предусмотренных технологией... , другими материалами, полуфабрикатами и комплектующими изделиями; нарушение технологического... », а в дальнейшем – на счете 73 «Расчеты с персоналом по... Верховный суд (см. определения от 21.07.2015 № 305-КГ15- ... собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств... 119н. Закон РФ от 21.02.1992 № 2395-1.
- Учет расходов при УСН. Особенности признания в налоговой базе
...); на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов (пп. 4); на приобретение... уплаты платежей по загрязнению От 21.04.2017 № 03-11 ... состоящим в штате налогоплательщика (п. 21); доплаты инвалидам (п. 23); ... например, Постановление ФАС ДВО от 21.01.2011 № Ф03-9365/ ... Трудовым кодексом работодатель обязан за счет собственных средств улучшать условия и... пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенного в порядке, установленном... 147, Постановление АС ЦО от 21.12.2017 № Ф10-5515 ...
- Расходы на логистику: учет и налогообложение
Движением и хранением сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции в хозяйственном... 593 8 355 Стиральная машина 21 000 60 1 260 000 ... 23 809 21 396,82 Тостер 5 500 ... сразу на затраты на производство (счет 20 «Основное производство»). Предположим, что компания занимается... за свой счет. Так как ООО «Пальто» не имеет собственной транспортной службы... оказания услуг по транспортировке ТМЦ собственным транспортом документальным подтверждением транспортных расходов...
- Налог на добавленную стоимость: раздельный учет
Вопрос – в статье. Главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК... часть из которых финансируются за счет средств ОМС, а часть – ... В целях применения гл. 21 НК РФ к медицинским услугам... собственных нужд) на территории РФ: 1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства... материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, ... РФ. Отметим, что гл. 21 НК РФ не устанавливает порядок... поэтому учреждение вправе использовать собственную методику ведения раздельного учета...
В ходе своей деятельности предприятие, занятое в сфере производства, или приобретает полуфабрикаты в готовой форме на стороне, или производит их в самостоятельном порядке.
Самостоятельно изготовленные ресурсы подлежат отображению на счете 21 . По экономической сути данное понятие имеет полноценное сходство с термином незавершенного производства. Ведь полуфабрикаты еще не успели пройти всех стадий технологического процесса и не выступают в качестве конечного продукта.
Основное отличие состоит в том, что они были доведены до определенной стадии готовности и в дальнейшем времени могут быть проданы в следующий цех, на сторону, переданы структурному подразделению организации.
Кому целесообразно использовать счет 21
Предприятиям производственной сферы, имеющим единичный выпуск продукции, осуществлять открытие отдельного счета в целях учета движения полуфабрикатов не имеет смысла. Целесообразнее всего осуществлять подобный комплекс мероприятий по счету 20.
Открытие счета 21 считается целесообразным в ситуации, когда производственная деятельность является массовой и включает в себя множество позиций . Применение такой методики способствует тщательному отслеживанию и регулированию производственных затрат, а также точному определению стоимости ресурсов в случае их продажи на сторону.
Традиционно учет с применением данного счета имеет место быть на предприятиях следующих отраслей :
- металлургия;
- химическая промышленность;
- текстильная сфера;
- пищевое направление.
В рамках технологического процесса в таких компаниях участвует несколько ключевых этапов обработки, которая производится в отдельных цехах. По итогу каждый из цехов получает изделие, соответствующее определенным характеристикам, что имеет название первичной обработки.
Когда изделие направляется на дальнейшие производственные этапы, оно обретает качества, делающие его оптимальным для конечного потребителя.
Понятие полуфабрикатов, которые созданы фирмой самостоятельно, по своему экономическому принципу принадлежит категории незавершенного производства. Т. е. они не могут пройти все этапы технологического процесса, поэтому и не могут быть названы конечным продуктом, пригодным для потребления конечным розничным потребителем.
Но существенный признак объектов заключается в том, что на прошлой стадии они были доведены до определенной стадии готовности. Так что впоследствии такие объекты могут подлежать проведению следующих мероприятий :
- Реализация в адрес сторонних компаний.
- Отпуск в последующие цеха в целях создания готового изделия.
- Передача структурным подразделениям.
Учет по счету 21 осуществляется на основании принятых государственной стороной актов, документов, нормативов. Также в качестве источников получения информации выступают такие внутрихозяйственные документы, как отчеты, отчетности, справки, нормативы, распоряжения, указы.
Порядок учета и проводки
Бухгалтерский учет в рамках данного счета осуществляется по дебету и кредиту, в зависимости от характера финансовой операции.
По дебету следует рассматривать следующие мероприятия , проводимые в рамках деятельности организации:
- Дт 21 Кт 20 . Отражается операция, связанная с поступлением полуфабрикатов собственного производства.
- Дт 21 Кт 23 . Речь ведется о том, что на предприятие поступили полуфабрикаты, которые были изготовлены посредством вспомогательного производства.
- Дт 21 Кт 40 . Операция свидетельствует о том, что в компанию поступила готовая продукция в целях дальнейшего применения в качестве полуфабриката.
- Дт 21 Кт 91-01 . Проводка отображает процесс оприходования излишков полуфабрикатов, которые были обнаружены в процессе проведения инвентаризации.
По кредиту счета 21:
- Дт 20 Кт 21 . Отдача полуфабрикатов в производство в целях проведения мероприятий по последующей переработке.
- Дт 23 (25,26) Кт 21 . Здесь говорится об учете цены за полуфабрикаты в рамках состава расходов по вспомогательному производству. В частности речь идет об общепроизводственных, общехозяйственных и других затратах.
- Дт 28 Кт 21 . Эта проводка отражает процесс списания бракованных полуфабрикатов собственного производственного процесса.
- Дт 91-02 Кт 21 . В рамках этой проводки речь идет о себестоимости полуфабрикатов, относящихся к собственному производству, которые были списаны и реализованы.
- Дт 91 Кт 21 . Отражение недостачи полуфабрикатов, выявленной в процессе проведения инвентаризации.
Способы оприходования полуфабрикатов
Рассматриваемые объекты имеют отношение к незавершенному производству. Поэтому согласно нормативным бумагам в бухгалтерском учете речь идет о возможности оприходования полуфабрикатов с помощью аналогичных способов :
- по цене на сырье и материалы;
- по величине прямых затратных направлений;
- по фактической и нормативной себестоимости.
Первый способ
является наиболее простым, поскольку он подразумевает учет исключительно тех полуфабрикатов, которые израсходованы на производственную деятельность.
Если бухгалтером используется второй метод , то к расходным направлениям причисляются траты на оплату труда, отчисления на амортизацию единиц оборудования, приведение помещения в надлежащий вид.
Третий способ целесообразно применять в случае, если деятельность ведется на крупных промышленных предприятиях, подразумевающих массовое производство. Силами планово-технического отдела компании составляется план на определенное время, как правило, оно составляет месяц.
Продажа на сторону
Инструкция по применению плана счетов не так давно стала включать в себя новое направление. Оно заключается в том, что продажа таких полуфабрикатов может осуществляться не только в адрес предприятий, но и рядовых граждан.
Если проведение таких сделок происходит в систематическом порядке, то 21 счет не используется. Вместо него принято иметь дело с 43 счетом, который является обобщающим для сведений о готовой продукции . Но если такие операции являются эпизодическими, то описание рассматриваемого счета происходит по схеме:
- Дт 90-02 Кт 21;
- Дт 91-02 Кт 21.
Выбор того или иного счета (90 или 91) имеет зависимость от того, является ли реализация рядовой деятельностью или нет. Между тем ключевые записи будут иметь следующий вид :
- Дт 21 Кт 20;
- Дт 20 Кт 21.
Пример использования счета
Фабрика, осуществляющая изготовление лаковой миниатюры, применяет способ учета по полуфабрикатам. В рамках производственного процесса фигурируют следующие этапы:
- Цех 1 – изготовление заготовки шкатулок;
- Цех 2 – лакирование поверхностей посредством черного и красного лака;
- Цех 3 – проведение финальной обработки (шлифовка росписи, лакировка).
Фабрика использует способ прямых затрат, которые в феврале прошлого годового периода составили 30000 руб. для картона, муки, 130000 руб. для выдачи заработных плат, 10000 руб. – амортизационные отчисления.
По правилам будут составлены следующие варианты проводок :
- Дт 20 Кт 10 (70, 69) . Сумма составляет общую величину всех затрат – 170000 руб.
- Дт 21 Кт 20 . Выпуск заготовок для производства основной продукции.
- Дт 20 Кт 21 . Списание цены заготовок, которые были пущены в основной производственный процесс. Сумма сделки является той же.
- Дт 90 Кт 21 . Списание себестоимости заготовок.
Таким образом, данный счет часто используется в отображении различных операций, что способствует улучшению качества коммерческой деятельности.
Последний раз обновлено:
Использование счета 21
Счет 21 используется в организациях, которые самостоятельно изготавливают полуфабрикаты, необходимые в производстве, и ведут их обособленный учет.
Если вы не ведете обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, отражайте их стоимость на счете 20 «Основное производство».
Выпуск полуфабрикатов
Расходы на изготовление полуфабрикатов учитывайте по дебету счета 21.
Сумму затрат основного или вспомогательного производства по выпуску полуфабрикатов спишите проводкой:
ДЕБЕТ 21 КРЕДИТ 20 (23)
Оприходованы полуфабрикаты собственного производства.
Пример. Выпуск полуфабрикатов собственного производства
Мебельный комбинат «Интерьер» самостоятельно изготавливает древесностружечные плиты (ДСП). В дальнейшем ДСП подвергают дополнительной обработке (окраске, лакировке) и используют для сборки мебели.
Для производства ДСП была куплена древесина на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Расходы основного производства по производству ДСП (заработная плата рабочих, отчисления на социальное страхование и т. д.) составили 30 000 руб.
Бухгалтер «Интерьера» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
100 000 руб. (120 000 - 20 000) - оприходована древесина, необходимая для производства ДСП;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
20 000 руб. - учтен НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
120 000 руб. - древесина оплачена поставщику;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
20 000 руб. - произведен налоговый вычет;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
100 000 руб. - списана древесина на производство ДСП;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69, …)
30 000 руб. - отражены расходы основного производства по изготовлению ДСП;
ДЕБЕТ 21 КРЕДИТ 20
130 000 руб. (100 000 + 30 000) - оприходованы полуфабрикаты собственного производства (ДСП).
Использование полуфабрикатов
Стоимость полуфабрикатов, переданных для переработки в готовую продукцию, отразите по дебету счета 20:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 21
Полуфабрикаты переданы для дальнейшей переработки в основное производство.
Если полуфабрикаты передаются для переработки во вспомогательное производство, спишите их стоимость проводкой:
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 21
Полуфабрикаты переданы для дальнейшей переработки во вспомогательное производство.
Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы при исправлении допущенного брака. В этом случае спишите стоимость полуфабрикатов так:
ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 21
Списаны полуфабрикаты собственного производства, использованные на исправление брака.
Такой же проводкой списывают стоимость забракованных полуфабрикатов.
Продажа полуфабрикатов
Полуфабрикаты собственного производства могут быть проданы другой организации.
После отгрузки и перехода права собственности на полуфабрикаты сделайте проводку:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
Отражена выручка от продажи полуфабрикатов собственного производства.
Затем спишите себестоимость проданных полуфабрикатов:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 21
Списана фактическая себестоимость проданных полуфабрикатов
и начислите налог на добавленную стоимость:
Начислен НДС с выручки от продажи полуфабрикатов.
В конце месяца определите финансовый результат от продажи полуфабрикатов:
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
Отражена прибыль от продажи полуфабрикатов
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9
Отражен убыток от продажи полуфабрикатов.
Пример. Продажа полуфабрикатов
Вспомогательный цех текстильного комбината изготовил для нужд основного производства полуфабрикат - пряжу. При изготовлении пряжи были израсходованы следующие материалы:
- шерсть себестоимостью 50 000 руб.;
- лавсан себестоимостью 30 000 руб.
Оплата труда работников, занятых изготовлением пряжи, включая отчисления во внебюджетные фонды, составила 10 000 руб.
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10
80 000 руб. (50 000 + 30 000) - списаны материалы на изготовление пряжи;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70 (69)
10 000 руб. - отражены заработная плата работников, занятых изготовлением пряжи, и отчисления во внебюджетные фонды;
ДЕБЕТ 21 КРЕДИТ 23
90 000 руб. (80 000 + 10 000) - оприходована пряжа, изготовленная вспомогательным цехом комбината.
На дальнейшую переработку в основное производство было направлено пряжи на общую сумму 70 000 руб. Остаток пряжи себестоимостью 20 000 руб. был продан сторонней организации. Отпускная цена пряжи составила 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).
Бухгалтер комбината должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 21
70 000 руб. - передана в дальнейшую переработку изготовленная пряжа;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
36 000 руб. - отражена выручка от продажи пряжи на сторону;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 21
20 000 руб. - списана себестоимость проданной пряжи;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
6000 руб. - начислен НДС;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
36 00 руб. - поступили от покупателя денежные средства в оплату пряжи.
В конце месяца бухгалтер должен сделать проводку:
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
10 000 руб. (36 000 - 20 000 - 6000) - отражена прибыль от продажи пряжи.
32. Учет полуфабрикатов собственного производства
Счет 21 используется в организациях, которые самостоятельно изготавливают полуфабрикаты, необходимые в производстве, и ведут их обособленный учет.
Следует отметить, что данный счет применяется в массовых производствах, в которых процесс изготовления конечной продукции состоит из нескольких разнородных самостоятельных переделов (фаз) и готовая продукция создается путем переработки исходного сырья, получения полуфабрикатов и передачи его на следующий этап производства, т.е. из одного передела в другой. При этом при калькуляции себестоимости продукции выделяется самостоятельная статья "Полуфабрикаты собственного производства".
В балансе полуфабрикаты собственного производства отражают по статье "Незавершенное производство".
Оценку полуфабрикатов собственного производства целесообразно осуществлять по производственной себестоимости (полной, неполной, фактической, нормативной или плановой).
В организациях, не использующих счет 21 , полуфабрикаты собственного производства отражают в составе незавершенного производства (т.е. на счете 20 ) и оценивают способами, принятыми для оценки незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 21 ведут по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
Выпуск полуфабрикатов
Расходы на изготовление полуфабрикатов учитывайте по дебету счета 21 .
Сумму затрат основного или вспомогательного производства по выпуску полуфабрикатов спишите проводкой:
Дебет 21 Кредит 20 (23 ) — оприходованы полуфабрикаты собственного производства.
Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в собственном производстве или реализованы другим организациям в качестве материалов или комплектующих изделий (пряжа и суровье в текстильной промышленности, чугун передельный в черной металлургии, сырая резина и клей в резиновой промышленности и т.д.).
Использование полуфабрикатов
Стоимость полуфабрикатов, переданных для переработки в готовую продукцию, отразите по дебету счета 20 :
Дебет 20 Кредит 21 — полуфабрикаты переданы для дальнейшей переработки в основное производство.
Если полуфабрикаты передаются для переработки во вспомогательное производство, спишите их стоимость проводкой:
Дебет 23 Кредит 21 — полуфабрикаты переданы для дальнейшей переработки во вспомогательное производство.
Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы при исправлении допущенного брака.
В этом случае спишите стоимость полуфабрикатов так:
Дебет 28 Кредит 21 — списаны полуфабрикаты собственного производства, использованные на исправление брака.
Такой же проводкой списывают стоимость забракованных полуфабрикатов.
Продажа полуфабрикатов
Полуфабрикаты собственного производства могут быть проданы другой организации.
После отгрузки и перехода права собственности на полуфабрикаты сделайте проводку:
Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи полуфабрикатов собственного производства.
Затем спишите себестоимость проданных полуфабрикатов:
Дебет 90-2 Кредит 21 — списана фактическая себестоимость проданных полуфабрикатов и начислите налог на добавленную стоимость:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" — начислен НДС с выручки от продажи полуфабрикатов.
В конце месяца определите финансовый результат от продажи полуфабрикатов:
Дебет 90-9 Кредит 99 — отражена прибыль от продажи полуфабрикатов
Дебет 99 Кредит 90-9 — отражен убыток от продажи полуфабрикатов.
32_Учет полуфабрикатов
Учет и оценка незавершенного производства
Незавершенное производство представляет собой незаконченный цикл производства, т.е. продукция не прошедшая всех стадий обработки и не принятия соответствующей службой как готовая продукция. Сюда же относится незавершенная работа, которая еще не принята заказчиком.
В целях своевременной и полной оценки незавершенного производства на практике ведут оперативный учет по количественному движению остатков деталей и узлов на всех стадиях обработки; осуществляют периодическую проверку их наличия и проводят инвентаризацию остатков на конец месяца незавершенного производства.
Бухгалтерский учет незавершенного производства ведется в денежном выражении по данным оперативного учета и инвентаризаций, по себестоимости единицы деталей и узлов. Оценка НЗП: оно может оцениваться по прямым материальным затратам, по прямым материальным затратам и затратам на обработку (добавленные затраты: зп работников, доля общепроизводственных расходов), по плановой себестоимости.
Факт с/с = НЗП нач+Факт. Затраты за период – НЗП конец.
Это очень важно, ибо если будут допущены какие либо искажения в определении остатков и оценки незавершенного производства, то это приведет в целом к искажению себестоимости готовой продукции.
В условиях индивидуального и мелкосерийного характера производства, где ведется позаказный способ учета как правило, оценка незавершенного производства не проводится, так как, при этом стоимость незавершенного производства определяется затратами на незаконченные заказы.
Для крупносерийных и массовых производств характерным является ежемесячная оценка незавершенного производства. Использование различных способов оценки зависит от того какой метод затрат на производство применяется. Это полуфабрикатной или бесполуфабрикатной методы затрат на производство.
При применении полуфабрикатного варианта предполагает исчисление себестоимости полуфабрикатов и ее отражение в бухгалтерском учете на основе дополнительно введенной статьи «Полуфабрикаты собственного производства».
Бесполуфабрикатной вариант оценки незавершенного производства предусматривает возможность определить долю цеховых затрат в себестоимости товарного выпуска продукции в целом по предприятию. Однако при этом нельзя определить цеховую себестоимость выпущенных данным цехом изделий. Поэтому для определения цеховой себестоимости продукции данного цеха необходимо оценить остатки незавершенного производства по затратам только данного цеха.
Следует отметить, что важнейшим критерием оценки незавершенного производства является определение суммы прямых затрат (например, материалы и основная заработная плата), которые необходимо рассчитать на основе действующих норм по каждому калькуляционному объекту.
Инвентаризацию незавершенного производства проводят цеховые инвентаризационные комиссии, которые оформляют актом, в котором остатки незавершенного производства отражают по деталям, узлам и стадиям обработки.
Следует иметь в виду, что в себестоимость незавершенного производства не включаются потери от брака, стоимость износа инструментов специального назначения. Эти потери следует относить только на выпуск готовой продукции.
Учёт брака в производстве
Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, об-наруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).
Брак в производстве: только по счёту 20-3. Только окончательно забракованная продукция, расходы по исправлению брака, а так же стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, испорченных сверх норм при наладке оборудования. Окончательно забракованные изделия изымаются из производства, их стоимость определяется по плановым затратам по всем статьям затрат, кроме затрат общехозяйственных. Потери от брака списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства и включаются в с/с той продукции, по которым обнаружен брак. Потери от брака не относят на НЗП
Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, кото-рые после исправления могут быть использованы по прямому назна-чению и исправление которых технически возможно и экономичес-ки целесообразно.
Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и эконо-мически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возмож-ного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.
В зависимости от места обнаружения различают брак внутренний и внешний. Внутренним считают брак, обнаруженный в организа-ции до отправки покупателю. Внешним – брак, обнаруженный пос-ле отпуска продукции покупателю.
При выявлении брака работники отдела технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки.
Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.
37.Учёт побочных продуктов
Специфика сх заключается так же в том, что в растениеводстве и животноводстве получают не один, а несколько видов продукции. Из них один является основным, а другие сопряжённые или побочные. Основная продукция та, ради которой организовано производство. 2 и более основных продукта, являющиеся результатом одного и того же производственного процесса называют сопряжёнными (молоко и телята; мёд и воск).А в тех производствах, где выращивается несколько видов товарной продукции, с/c определяется по каждому виду продукции. С/с побочной продукции не определяется, но с\с побочной продукции оценивается по фактическим затратам на уборку, транспортировку, прессование и т.д Побочная продукция самостоятельно не калькулируется, а её стоимость вычитается из общей суммы затрат.
Для исключения затрат на побочную продукцию ее можно оценить следующим образом:
1) -навоз по цене приобретения минеральных удобрений с учетом содержания азота, фосфора, калия (N F K).
Шерсть, линьку, волос-сырец оценивают по цене возможной продажи или использования
2) – навоз можно оценить исходя из нормативных расчетных затрат на его уборку в конкретных условиях и стоимости подстилки (солома)
— жидкий навоз учитывается, в зависимости от его влажности, в пересчете на подстилочный по установленным коэффициентам.
Нормативные расчетные затраты на уборку навоза складываются из затрат по его выемке из _________ а также суммой амортизационных отчислений по ОС, используемым для удаления навоза.
Учет полуфабрикатов собственного производства и их оценка
Полуфабрикаты собственного производства могут быть использова-ны в собственном производстве или реализованы другим организациям в качестве материалов или комплектующих изделий (пряжа и суровье в текстильной промышленности, чугун передельный в черной металлургии, сырая резина и клей в резиновой промышленности и др.).
Для получения информации о наличии и движении полуфабри-катов собственного производства организации могут вести их обособ-ленный учет на активном счете 21 «Полуфабрикаты собственного про-изводства». По дебету счета 21 отражают расходы по изготовлению полуфабрикатов, списываемые со счета 20. С кредита 21 полуфабри-каты списывают в зависимости от направления их использования либо в дебет счета 20 (при использовании в собственном производстве), либо в дебет счета 90 «Продажи» (при продаже).
При использовании в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» полуфабрикаты собственного производства приходуют по де-бету счета 21с кредита счета 40.
Аналитический учет по счету 21 ведется по местам хранения полу-фабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
В балансе полуфабрикаты собственного производства отражают по статье «Незавершенное производство».
Оценку полуфабрикатов собственного производства целесообраз-но осуществлять по производственной себестоимости (полной, непол-ной, фактической, нормативной или плановой).
В организациях, не использующих счет 21, полуфабрикаты соб-ственного производства отражают в составе незавершенного произ-водства (т.е. на счете 20) и оценивают способами, принятыми для оценки незавершенного производства. Учёт осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов БУ. При этом варианте сводного учёта себестоимость определяется по выпуску продукции каждого передела. Калькулируется не только себестоимость продукции в целом, но и продукции каждого передела. Используется счёт 21 (полуфабрикаты собственного производства). Калькуляция должна содержать комплексную статью такого же названия с последующей расшифровкой, что увеличивает трудоёмкость бухгалтерской работы. Передача полуфабрикатов собственного производства их одного цеха в длругой может отражаться на синтетических счетах по фактической себестоимости, а в текущем учёте по плановой себестоимости с доведением до фактической. Каждому переделу соответствует свой аналитический счёт:
Д20К21-полуфабрикаты на дальнейшую переработку
Д90К21-списвывается с/с собственных полуфабрикатов, отправленных на продажу
Д94К21-выявлена недостача
Д21К91-выявлен излишек собственных полуфабрикатов, выявленных при инвенатиризации
Полуфабрикаты собственного производства: особенности учета
Спрос на продукцию из свежего мяса постоянно растет. Основная конкуренция развивается между сегментами охлажденных и замороженных изделий. Место в этой нише пока находится всем, потому что разные виды полуфабрикатов отчетливо дистанцируются по назначению, каналам сбыта.
Объем потребления мяса в России постоянно увеличивался на протяжении последних 10 лет. Даже по результатам депрессивного 2015 года отмечается рост (3%) по отношению к предыдущему периоду. При этом, наиболее активно растет производство полуфабрикатов, так же, как их потребление. Это объясняется занятостью населения, ускоренной динамикой современной жизни. Чтобы понять, перспективно ли это направление для малого бизнеса, кратко охарактеризуем:
- особенности российского рынка мясопродуктов;
- виды продукции, предпочтения, сбытовую сеть;
- технологии и оборудование для переработки мяса;
- нормативное регулирование этого вида бизнеса.
Спрос и предложение на полуфабрикаты
Около 50% общего объема мяса (российского и ввезенного) продается в сыром виде. Примерно 30% — уходит на колбасные продукты, 5% — консервы, около 15% — производство полуфабрикатов мясных и дополненных другими ингредиентами. В последние годы их потребление увеличивается на 10-15% ежегодно, тогда как колбас — всего на 5% (рис.1).
Рисунок 1. Динамика роста производства мясных полуфабрикатов по данным Росстата.
Практически десятикратный рост — ответ на постоянно растущий спрос. Но по регионам производство распределяется неравномерно (рис.2). Традиционно свыше 60% приходится на Центральный и Северо-западный округа, где сосредоточены крупные мясокомбинаты.
Бухгалтерский и налоговый учет полуфабрикатов
По прогнозам экспертов в ближайшие 3 года потребление этой продукции будет расти, наиболее высокие темпы ожидаются именно на периферии.
Рисунок 2. Структура распределения мясоперерабатывающих предприятий по округам в 2013 году.
Повышенный спрос изменил стратегию крупных мясных холдингов (Рис.3). Если раньше они акцентировались на производстве колбас, сосисок, других деликатесов, то в последние два года — активно перепрофилируются на сырые полуфабрикаты. Это, безусловно, повлечет за собой рост конкуренции. Развитые мощности предприятий-гигантов, собственная сырьевая база, возможность приобретения импортного оборудования и новых технологий ставит в заведомо невыгодные условия малый бизнес.
Рисунок 3. Зоны влияния российских АПХ по производству и переработке мяса в европейской части России. По данным «Коммерсантъ».
Большинство крупных мясокомбинатов изготавливают замороженную продукцию. Переход с колбасного производства к продуктам для кулинарной обработки, закупка новых технологий — увеличивает ее себестоимость. Неудобны и стандартные упаковки: малые затратны для производителя, большие — не устраивают покупателя. Повышенным спросом сейчас пользуется товар на развес.
Малые предприятий находят место в этой нише по нескольким причинам. Близость к сбытовым точкам дает экономию транспортных расходов. А цена в кризисное время — основной регулятор покупательского спроса. Кроме того, все чаще покупатели выбирают охлажденное мясо, а не заморозку; даже, если стоимость его выше на 10 - 15%. Поскольку срок хранения такой продукции до 7 дней, ритейлеры берут ее у местных производителей. Однако часто жалуются на бедный ассортимент, невысокое качество товара.
Разновидности продукции, направления сбыта
Мясные полуфабрикаты производят из всех сортов мяса: говядины, свинины, птицы, включая субпродукты. В настоящее время их ассортимент насчитывает порядка 40 единиц. Изделия принято делить на две большие категории: охлажденные и замороженные. По технологии изготовления они бывают:
- Натуральные . Крупные, мелкокусковые изделия, преимущественно из охлажденного мяса: духовая говядина и свинина, бифштексы, натуральные котлеты, шашлык, рагу, суповые наборы.
- Панированные. Готовые к кулинарной обработке блюда из свежего и размороженного мяса в жидкой (с яйцом) сухарной крошке: субпродукты, отбивные котлеты, ромштексы.
- Рубленные. Продукция из низкосортного сырья, часто с добавлением хлеба, пряностей: котлеты, бифштексы, тефтели. К этой группе относится также фасованный и развесной фарш.
На российском рынке широко распространены смешанные полуфабрикаты с добавлением теста, в меньшей степени овощей (рис.4). Безусловный лидер — пельмени, для них даже придумали специальный вендинговый автомат.
Рисунок 4. Показатели потребления продуктов быстрого приготовления по видам (2014 г.).
Каналы сбыта продукции:
- Сети розничной торговли — их доля составляет около 50%. Пельмени, котлеты хорошо продаются в торговых точках всех видов. Нарезка (шашлык, гуляш), фарш, блинчики, чебуреки, манты — преобладают на рынках, супермаркетах. Реализуется как заморозка, так и охлажденные продукты.
- Специализированные кулинарии — занимают примерно 10%. Это обычные магазины, реализующие товар с прилавка. Собственные кулинарные цеха позволяют готовить разнообразную линейку готовых блюд, быстро реагировать на сезонную смену, изменение вкусов, потребностей. Продают мелко нарезанное мясо в маринадах, кебаб, гуляш, хинкали, голубцы.
- Сегмент HoReCa — через него реализуется около 14% мясных полуфабрикатов. Он развивается быстрее всех, благодаря распространению фастфуда. Покупатели — рестораны, бары, столовые, кафе быстрого питания. Поставляется в заведения общепита чаще замороженная продукция, выигрывает здесь крупное высокотехнологичное производство.
Основные тренды на 2016 - 2019 годы:
- Повышение спроса на охлажденные продукты; увеличение доли из мяса птицы: курицы и индейки.
- Расширение ассортимента блюд в соусах, маринадах оригинальной рецептуры; с добавлением овощных ингредиентов.
- Вытеснение традиционных изделий новыми, оригинальными блюдами национальной кухни народов мира.
- Рост потребления полуфабрикатов дорогого сегмента, блюд полностью готовых к употреблению.
Как открыть цех по производству полуфабрикатов
Если предприниматель решил открыть мясной бизнес, для начала нужно:
- определить, в каком сегменте рынка работать, подобрать ассортимент;
- найти, освоить, разработать рецептуры с учетом современных технологий;
- приобрести профессиональное оборудование, транспорт для доставки.
Технологический процесс, например, для натуральных полуфабрикатов включает:
- размораживание туш, полутуш (дефростация) в объеме дневной обработки — при необходимости, если цех расположен отдельно от места убоя;
- мойку, обсушивание, разделку на крупные отруба, жиловку, зачистку;
- приготовление порционных, мелкокусковых, рубленых изделий на специальных машинах;
- укладку товара в функциональные емкости, герметичные пакеты, маркировку;
- охлаждение (заморозку), хранение, транспортирование в складское помещение.
Что касается рецептуры, то покупатели предпочитают мясные полуфабрикаты с минимальной степенью обработки. Например, если это куры, то они просто разделываются на полутушки, грудки, крылышки и т.д. Однако растет спрос на «удобные» продукты, сбалансированные по составу, с разными ингредиентами, позволяющие приготовить блюдо быстрыми кулинарными способами. Для этого применяют современные упаковки типа «защитной атмосферы», «газовой среды». Эксперты считают, что владение ими скоро станет пропуском в сегмент натуральных охлажденных продуктов.
Недорогое оборудование для всех видов обработки производят российские заводы. Его можно подобрать по отдельности, или приобрести готовый модульный цех по производству полуфабрикатов. Набор зависит от будущего ассортимента. Как правило, оснащение цеха формируют: ленточные пилы, разделочные прессы, мясорубки разной мощности, машины для нанесения панировочной смеси, котлетные или пельменные аппараты. Если опыта работы нет, целесообразно найти поставщика, оказывающего комплексные услуги, включая обучение, информационную поддержку. Нередко такое оборудование приобретается в лизинг. Главные критерии выбора: комплексный подход (многофункциональные линии) и рациональность — возможность обеспечить сбыт всего объема производимой продукции.
Организационные и правовые вопросы
Производство мяса, других пищевых продуктов с ним (полуфабрикатов, консервов, колбас); правила хранения, перевозки, упаковки, маркировки — регулируются Техническим Регламентом ТС «О безопасности мяса и мясной продукции» (ТР ТС 034/2013). Этот документ содержит все требования, условия изготовления и классификацию продуктов с разным содержанием мяса, например:
- мясные — (> 60%) с добавлением других ингредиентов;
- мясосодержащие — (5 — 60%), с включением муки, яиц, круп, воды;
- мясорастительные — (30 — 60%) с использованием растительных компонентов.
Перечислены только основные группы, на самом деле их намного больше. После разработки соответствующих ГОСТов, их наименование будут указываться при маркировке. В соответствии с Регламентом производители обязаны оформить один из трех документов:
- ветеринарный сертификат — свежее необработанное мясо (веторганизация Минсельхоза);
- свидетельство о госрегистрации — мясные продукты для детского питания (Роспотребнадзор);
- декларация о соответствии (ДоС) — переработанное мясо, в том числе полуфабрикаты (орган сертификации).
Декларирование проводится по трем схемам: на период срока хранения, 3 и 5 лет (рис.5). Право проводить испытания, оформлять и регистрировать ДоС имеет аккредитованная лаборатория Таможенного союза.
Рисунок 5. Перечень действий для получения декларации о соответствии на 3 года.
Каждый производитель должен иметь пакет документов, включающий техническую документацию, протоколы лабораторных испытаний и ДоС. Что касается реализации мясопродуктов, то она не имеет особых отличий, и регулируется общими правилами для розничной торговли.
Подводя итоги. Для малых предприятий невыгодно изготовление готовых продуктов, так как им трудно конкурировать в плане качества с колбасами, сосисками крупных мясокомбинатов. Практичнее изготавливать свежую продукцию, не требующую глубокой переработки мяса, не дублирующую распространенные известные марки. Это дешевле, не требует освоения сложных процессов, привлечения квалифицированных специалистов.
Виктор Степанов, 2016-05-19
Побережных Людмила
Вопросы и ответы по теме
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым
Предприятие выпускает готовую продукцию которая учитывается на счете 20. Однако по необходимости часть её используется как полуфабрикат при производстве другой номенклатуры.
Заранее угадать сколько будет использовано сказать невозмжно, поэтому приходиться делать бух справку 21/20.
Подскажите, пожалуйста, существует ли более правильный способ? (Без использования ручных проводок или бух справок)
Наведи порядок в своей работе используя конфигурацию 1C "Управление IT-отделом 8"
ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку "Обновить" в браузере.
Ветка сдана в архив. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000
человек.
Процесс производства может делиться на несколько промежуточных этапов (переделов, стадий). Завершением каждого из этих этапов является выпуск полуфабриката, который может быть передан в дальнейшую переработку или реализован.
Бухучет затрат по каждому производственному этапу можно вести двумя способами: бесполуфабрикатным или полуфабрикатным. Выбранный вариант (п. 7 ПБУ 1/2008).
Бесполуфабрикатный способ учета
При бесполуфабрикатном способе продукт, изготовленный в результате отдельной стадии производственного процесса, не учитывается на отдельном счете как полуфабрикат. Его передача в дальнейшую переработку отражается лишь в натуральном выражении (т. е. в кг, шт. и т. п.). Себестоимость готового продукта в этом случае не рассчитывайте. При этом варианте затраты учитывайте в составе незавершенного производства вместе с остальными затратами (т. е. на счете 20).
Прямые затраты, которые непосредственно связаны с производством, отражайте по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делайте проводку:
Дебет 20 Кредит 10 (02, 05, 23, 29, 69, 70...)
Общепроизводственные затраты сначала учитывайте на счете 25, а затем в конце месяца списывайте на счет 20. При этом делайте проводки:
Дебет 25 Кредит 10 (02, 05, 23, 69, 70...)
Дебет 20 Кредит 25
Общехозяйственные расходы учитывайте в составе затрат на производство (т. е. на счете 20) в том случае, если они сразу не включаются в себестоимость проданной продукции (т. е. не списываются на счет 90 «Продажи»). Подробнее об этом см. . При этом делайте проводки:
Дебет 20 Кредит 26
Все затраты, собранные на счете 20, по мере выпуска готовой продукции списывайте с кредита счета в дебет соответствующих счетов (счета 40 и 43). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете выпуск готовой продукции . Остаток на счете 20 будет показывать стоимость незавершенного производства. Подробнее об учете незавершенного производства см. Как определить стоимость незавершенного производства .
Преимущества бесполуфабрикатного способа заключаются в том, что он является менее трудоемким. Однако, применяя его, организация не сможет контролировать затраты на производство полуфабрикатов. А значит, и осуществлять постоянный контроль за себестоимостью готовой продукции. Кроме того, если организация решит реализовать полуфабрикаты собственного производства, возникнут сложности с определением их стоимости.
Полуфабрикатный способ учета
Полуфабрикатный способ предполагает, что произведенные полуфабрикаты учитываются в количественном и суммовом выражении, рассчитывается их себестоимость. В этом случае учет полуфабрикатов ведется обособленно на отдельном счете. Несмотря на то что данный способ является более трудоемким, у него есть свои преимущества. Применяя его, возможно контролировать затраты на производство готовой продукции на каждом этапе производства. Кроме того, если организация решит продать полуфабрикат, зная его себестоимость, она сможет реально оценить финансовый результат данной операции.
В бухучете затраты на производство полуфабрикатов отражайте на счете 20 «Основное производство», к которому откройте отдельный субсчет «Производство полуфабрикатов».
Прямые затраты, которые непосредственно связаны с производством полуфабрикатов, отражайте по дебету этого счета в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делайте проводку:
Дебет 20 субсчет «Производство полуфабрикатов» Кредит 10 (02, 05, 69, 70...)
- учтены прямые затраты на производство полуфабрикатов.
Общепроизводственные затраты сначала учитывайте на счете 25, а затем в конце месяца списывайте на счет 20 . При этом делайте проводки:
Дебет 25 Кредит 10 (02, 05, 69, 70...)
- отражены общепроизводственные расходы;
Дебет 20 субсчет «Производство полуфабрикатов» Кредит 25
- учтены в составе расходов на производство полуфабрикатов общепроизводственные затраты.
Общехозяйственные расходы учитывайте в составе затрат на производство полуфабрикатов (т. е. на счете 20) в том случае, если они сразу не включаются в себестоимость проданной продукции (т. е. не списываются на счет 90 «Продажи»). Подробнее об этом см. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы . При этом делайте проводки:
Дебет 26 Кредит 10 (02, 05, 69, 70...)
- отражены общехозяйственные расходы;
Дебет 20 субсчет «Производство полуфабрикатов» Кредит 26
- учтены в составе расходов на производство полуфабрикатов общехозяйственные затраты.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25, 26).
Поступление из производства
Поступление из производства готовых полуфабрикатов учитывайте на отдельном счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Чтобы оприходовать полуфабрикаты, определите их себестоимость. Для ее расчета используйте методы, которые применяются для оценки незавершенного производства :
- по стоимости сырья и материалов, используемых при изготовлении полуфабрикатов;
- по сумме прямых затрат;
- по фактической или нормативной себестоимости.
Применение этих методов объясняется тем, что полуфабрикаты являются частью незавершенного производства.
Такой порядок следует из пункта 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Поступление готовых полуфабрикатов из производства оформляйте проводкой:
- оприходованы полуфабрикаты собственного производства.
Ее делайте на основании требования-накладной по форме № М-11, которая составляется при оприходовании полуфабрикатов на склад.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 21, 20) и пункта 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Передача в переработку
Полуфабрикаты собственного производства могут быть переданы в дальнейшую переработку или реализованы. В зависимости от этих вариантов различается порядок отражения в бухучете выбытия полуфабрикатов.
Если полуфабрикаты передаются в производство для дальнейшего использования, сделайте проводку:
Дебет 20 Кредит 21
- переданы полуфабрикаты в производство.
Способы списания
Стоимость, по которой полуфабрикаты списываются со счета 21, определите одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы запасов ;
- ФИФО ;
- по средней себестоимости .
Метод оценки стоимости списываемых полуфабрикатов закрепите в учетной политике для целей бухучета .
Отпуск полуфабрикатов в производство оформите такими же первичными документами, что и все остальные материалы .
Такие правила установлены пунктами 73, 82 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пунктом 16 ПБУ 5/01 и Инструкцией к плану счетов.
Реализация полуфабрикатов
Полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для продажи, являются готовой продукцией. Поэтому их реализацию оформите в аналогичном порядке. Подробнее об этом см.:
- Какими документами оформить отгрузку готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг) ;
- Как отразить в учете реализацию готовой продукции .
При реализации полуфабрикатов сделайте проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи полуфабрикатов собственного производства;
Дебет 90-2 Кредит 21
- списана себестоимость проданных полуфабрикатов;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС при реализации полуфабрикатов (если такая реализация является объектом обложения НДС
).
Порядок учета расходов на производство полуфабрикатов при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
ОСНО
При расчете налога на прибыль затраты на производство полуфабрикатов, используемых в изготовлении продукции, учитывайте в составе расходов в общем порядке .
Если организация применяет кассовый метод , то выручку от реализации уменьшат все расходы, по которым выполнены условия признания их в налоговой базе (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, расходы на покупку сырья и материалов, используемых при производстве полуфабрикатов, можно списать на расходы только при одновременном выполнении трех условий: оплаты, отпуска в производство и использования в нем на конец месяца (подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 5 ст. 254 НК РФ).
Если организация реализует полуфабрикаты, выручку от продажи признавайте в составе доходов от реализации (ст. 249 НК РФ). Выручка признается в момент получения оплаты за отгруженные полуфабрикаты (п. 2 ст. 273 НК РФ). Предварительную оплату (аванс), полученную от покупателя, также учтите в составе доходов в момент получения (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует, несмотря на то что на момент получения аванса полуфабрикаты еще фактически не переданы покупателю (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).
Если организация применяет метод начисления, косвенные расходы на производство полуфабрикатов в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся (по правилам ст. 272 НК РФ). А прямые расходы необходимо распределить. Та их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства , готовой продукции на складе или отгруженной (но не реализованной) продукции, текущие расходы организации не увеличит. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
Стоимость полуфабрикатов, не переданных на конец месяца в дальнейшую переработку, учитывайте в составе незавершенного производства по прямым расходам (п. 4 ст. 254 и ст. 319 НК РФ). Так же стоимость полуфабрикатов рассчитывайте, если организация планирует их продать. В этом случае их стоимость определяйте исходя из прямых затрат на производство полуфабрикатов (п. 4 ст. 254, ст. 319 НК РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 23 октября 2003 г. № 26-12/59541). При расчете налога на прибыль стоимость полуфабрикатов учитывайте в момент их реализации (т. е. в момент перехода права собственности на них к покупателю) (п. 1 ст. 272 и подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении затрат на производство полуфабрикатов
ООО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством снековой продукции - сухариков. Процесс изготовления сухариков состоит их двух стадий. На первой стадии в цехе № 1 изготавливаются сухари неспецированные, которые учитываются как полуфабрикаты. Затем они передаются в цех № 2 для окончательного производства продукции.
В июне расходы на производство в цехе № 1 составили:
- стоимость материалов, переданных в производство, - 400 000 руб.;
- стоимость израсходованных материалов - 370 000 руб.;
- сумма начисленной зарплаты - 240 000 руб.;
- сумма начисленных взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 62 880 руб.;
- прочие расходы (общепроизводственные и общехозяйственные) - 550 000 руб.
В бухучете «Мастера» полуфабрикаты оцениваются по сумме прямых затрат. Поэтому, чтобы определить их стоимость, бухгалтер распределил прямые затраты между произведенными полуфабрикатами и остатками незавершенного производства. В учетной политике организации установлено, что прямые расходы распределяются пропорционально стоимости материалов, приходящихся на готовые изделия и незавершенное производство.
Себестоимость сухарей неспецированных, изготовленных в цехе № 1, бухгалтер рассчитал так:
- сначала определил сумму прямых затрат (кроме материалов) - 302 880 руб. (240 000 руб. + 62 880 руб.);
- затем определил долю этих прямых затрат, приходящихся на произведенные полуфабрикаты, - 280 164 руб. (302 880 руб. : 400 000 руб. × 370 000 руб.).
Общая сумма прямых расходов, приходящихся на изготовленные полуфабрикаты, составила 650 164 руб. (280 164 руб. + 370 000 руб.).
Поступление готовых полуфабрикатов из цеха № 1 бухгалтер отразил так:
Дебет 21 Кредит 20 субсчет «Производство полуфабрикатов»
- 650 164 руб. - оприходованы полуфабрикаты собственного производства.
В соответствии с учетной политикой передача полуфабрикатов в производство осуществляется по средней себестоимости. В июне в цех № 2 были переданы сухари неспецированные на сумму 487 623 руб. При этом бухгалтер сделал такую проводку:
Дебет 20 Кредит 21
- 487 623 руб. - переданы полуфабрикаты для производства готовой продукции.
В налоговом учете передачу полуфабрикатов бухгалтер не учитывал, так как затраты на их производство будут учтены только при реализации готовой продукции, в производстве которой и были использованы эти полуфабрикаты.
Если организация реализует полуфабрикаты собственного производства в розницу и в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, розничная торговля переведена на уплату ЕНВД, данная операция не попадает под этот специальный налоговый режим (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Это объясняется тем, что обязанность платить ЕНВД при продаже товаров в розницу зависит, в том числе, и от вида реализуемого имущества. Продажа продукции собственного производства под ЕНВД не попадает (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).
Исключением из этого правила является реализация полуфабрикатов собственного производства через объекты общественного питания (кафе, рестораны, столовые, закусочные, бары). Этот вид услуг попадает под ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ, письма Минфина России от 15 августа 2006 г. № 03-11-04/3/376, от 23 августа 2006 г. № 03-11-02-185, от 1 ноября 2006 г. № 03-11-04/3/482). В этом случае продажу полуфабрикатов не облагайте налогом на прибыль и НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). В качестве объекта налогообложения при расчете единого налога учтите вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Кроме того, организуйте раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на общей системе налогообложения в целях расчета налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
УСН
Порядок учета доходов и расходов, связанных с производством и реализацией полуфабрикатов, зависит от объекта налогообложения, выбранного организацией на упрощенке.
Если организация платит единый налог с доходов, расходы на производство полуфабрикатов налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если же организация продает эти полуфабрикаты, при расчете единого налога будет учитываться доход от их реализации (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ). Его признавайте в том периоде, в котором полуфабрикаты будут оплачены. Датой получения дохода является день погашения задолженности перед организацией (день поступления денег на банковский счет или в кассу, получение имущества и т. д.). Если в счет оплаты получен вексель, доход признайте в момент его оплаты или передачи по индоссаменту третьему лицу. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты на производство полуфабрикатов учитывайте в общем порядке независимо от того, какой метод учета затрат применяет организация (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный) (ст. 346.16, 346.17 НК РФ).
Если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, розничная торговля переведена на уплату ЕНВД, при реализации полуфабрикатов собственного производства в розницу данный налог платить не надо (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Это объясняется тем, что обязанность платить ЕНВД при продаже товаров в розницу зависит, в том числе, и от вида реализуемого имущества. Продажа продукции собственного производства под ЕНВД не попадает (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Исключением из этого правила является реализация полуфабрикатов собственного производства через объекты общественного питания (кафе, рестораны, столовые, закусочные, бары). Этот вид услуг при выполнении других условий попадает под ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ, письма Минфина России от 15 августа 2006 г. № 03-11-04/3/376, от 23 августа 2006 г. № 03-11-02-185, от 1 ноября 2006 г. № 03-11-04/3/482). В этом случае продажу полуфабрикатов не облагайте единым налогом при упрощенке (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). В качестве объекта налогообложения при расчете ЕНВД учтите вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Кроме того, организуйте раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на упрощенке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход по конкретному виду деятельности организации (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на определение налоговой базы по ЕНВД расходы, связанные с производством полуфабрикатов, не влияют.
Если организация реализует полуфабрикаты собственного производства в розницу, данная операция не подпадает под этот специальный налоговый режим (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Это объясняется тем, что обязанность платить ЕНВД при продаже товаров в розницу зависит, в том числе, и от вида реализуемого имущества. Продажа продукции собственного производства под ЕНВД не подпадает (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Значит, в данном случае организация должна уплачивать налоги согласно или (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Исключением из этого правила является реализация полуфабрикатов собственного производства через объекты общественного питания (кафе, рестораны, столовые, закусочные, бары). Этот вид услуг при выполнении других условий подпадает под ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ, письма Минфина России от 15 августа 2006 г. № 03-11-04/3/376, от 23 августа 2006 г. № 03-11-02-185, от 1 ноября 2006 г. № 03-11-04/3/482).
ОСНО и ЕНВД
Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД по полуфабрикатам, используемым в деятельности, переведенной на ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).
Стоимость полуфабрикатов, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, будут увеличивать . Стоимость полуфабрикатов, израсходованных в деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Порядок учета входного НДС по затратам на производство полуфабрикатов тоже зависит от того, в какой деятельности использованы эти полуфабрикаты. Если полуфабрикаты используются в деятельности на общей системе налогообложения, НДС можно принять к вычету при соблюдении общих условий , установленных статьей 171 Налогового кодекса РФ. Если же полуфабрикаты были использованы в деятельности на ЕНВД, то НДС необходимо учесть в их стоимости (п. 4 ст. 170 НК РФ).
О применении вычета НДС по затратам на производство полуфабрикатов, цели использования которых изначально неизвестны, см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций .
Как правило, всегда можно определить, к какому виду деятельности относятся расходы на производство полуфабрикатов. Однако возможны ситуации, когда расходы относятся одновременно к двум видам деятельности. В таком случае распределите их пропорционально доходам (для целей налога на прибыль) или пропорционально доле операций, освобожденных от НДС (для целей расчета НДС) (п. 9 ст. 274, п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).
